Bauleistung
Eine Bauleistung umfasst nach § 19 Abs. 1a UStG alle Leistungen, die sich mit der Herstellung, Änderung, Instandsetzung und Beseitigung von Bauwerken beschäftigen – aber auch mit der Reinigung von Bauwerken.
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Was ist eine Bauleistung im Sinne des UStG in Österreich?
Nach § 19 Abs. 1a UStG fallen unter den Begriff „Bauleistung“ alle Leistungen, die die Herstellung, Änderung, Instandsetzung, Instandhaltung, Beseitigung und Reinigung von Bauwerken betreffen.
Bauwerke bedeuten in diesem Kontext: alle Bauteile, die mit dem Erdboden verbunden sind oder auf ihm ruhen – unabhängig davon, ob im Hochbau oder Tiefbau. Dazu gehören neben Gebäuden selbst auch fest verbundene Einrichtungsgegenstände, wie Fenstern, Türen, Bodenbeläge und Heizungsanlagen, und andere Bauten, wie Tunnel, Straßen oder Kraftwerke.
Auch die Überlassung von Arbeitskräften kann als Bauleistung definiert werden, sofern sie im Rahmen einer Bauleistung verliehen und eingesetzt werden.
Was gehört zur Reinigung von Bauwerken?
Seit dem Budgetbegleitgesetz 2011 umfasst die Definition für Bauleistungen auch die Reinigung von Bauwerken. Ergänzend definiert das Bundesministerium für Finanzen (BMF) die Reinigung von Bauwerken als jegliche Säuberung von Räumlichkeiten oder Flächen, die Teil des Bauwerks sind (BMF – 010219/0321 – VI/4/2010) – also beispielsweise auch die Reinigung von verstopften Kanälen, die Schneeräumung auf Parkplätzen oder die Straßenwaschung.
Folglich heißt das für Betriebe: Auch Abfallwirtschaftsbetriebe, die Straßenkehrungen, Straßenwaschung, Winterdienste oder Kanalreinigungen anbieten, sind seitdem vom § 19 Abs. 1a UStG betroffen.
Was fällt nicht unter Bauleistungen?
Zu Bauleistungen in Österreich zählen nicht Planungs- und Lieferleistungen, Vermietungen oder Aufsichten – beispielsweise der Transport von Materialien zur Baustelle, die Bauplanerstellung oder die Entsorgung von Bauabfall.
Grenzfälle bei Bauleistungen
Grenzfälle entstehen, wenn Lieferleistungen mit einer Montage der gelieferten Gegenstände verbunden werden. Beispielsweise: Es werden Bauteile geliefert, von denen nur ein Teil in den Rohbau eingebaut werden – hier handelt es sich um eine Bauleistung, aber nur hinsichtlich der Bauteile, die montiert worden sind.
Andere Grenzfälle sind beispielsweise:
- Im Garten- und Landschaftsbau ist beim Anpflanzen von Bäumen und Sträuchern nicht von einer Bauleistung auszugehen – bei der Aufschüttung von Hügeln oder bei einer Teichanlegung hingegen schon.
- Werden Container verliehen, vom Leistungserbringer aufgestellt und mit dem Boden verbunden, dann handelt es sich um eine Bauleistung.
- Auch Maschinen, die geliefert und mit dem Boden verbunden werden, gehören zu einer Bauleistung.
Was ist das Reverse Charge System bei Bauleistungen?
Bei dem Reverse Charge System geht die Umsatzsteuerschuld auf den Leistungsempfänger über. Nach UStG ist dies der Fall, wenn die Bauleistung an einen Unternehmer erbracht wird, der seinerseits mit der Erbringung von Bauleistungen beauftragt ist oder der üblicherweise Bauleistungen erbringt.
In der Regel führt der Unternehmer, der eine Leistung erbringt, die Umsatzsteuer an das Finanzamt ab. Bei Bauleistungen erbringt der Leistungsempfänger die Umsatzsteuer, also trägt er die Umsatzsteuerpflicht. Er muss die Umsatzsteuer zwar in seiner Umsatzsteuervoranmeldung aufnehmen, darf aber eine Vorsteuer derselben Höhe geltend machen.
Was bedeutet das für die Rechnungserstellung?
Die Rechnung der Bauleistung muss alle gewohnten Rechnungsmerkmale einer gewöhnlichen Rechnung aufweisen, der Rechnungsbetrag darf allerdings keine Umsatzsteuer enthalten. Zudem muss die UID-Nummer des Leistungsempfängers gelistet sein sowie ein Hinweis auf „Übergang der Steuerschuld für Bauleistungen gemäß § 19 Abs. 1a UStG“.
